浅谈新政府会计制度实施对基层医疗卫生机构会计核算的影响

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摘 要：本文探讨了新旧会计制度对基层医疗机构会计核算的影响，通过解读政府会计制度中发生的变化、实际操作中存在的迷茫、实施新制度的相关建议以及落实新制度的效果等层面，谈一下基层医疗机构在执行新政府会计制度的一些体会，以推动新政府会计制度在基层医疗机构中能顺利实施。
关键词：政府会计制度;基层医疗机构;会计核算
一、新政府会计制度的不同之处
1.加强对疫苗的管理
新政府会计制度补充规定对基层医疗卫生机构在“库存物品、事业收入、业务活动费用”科目中单独设置了疫苗明细科目，把疫苗当成药品一样纳入管理，真实记录了疫苗的进销存和收支情况，有利于显现行业特殊性，强化了疫苗管理。
2.医疗卫生材料管理明细化
对医疗卫生材料的管理细化，如新制度在专用材料下设“血库材料、化验材料、放射材料等”等明细科目，这样避免原制度对卫生材料的混淆不清等问题，有利于医院对医疗科室材料消耗的管控，有利于决策者对医疗业务活动中的专用材料下的卫生材料比重进行管理，能及时提供清晰地明细分类数据。
3.收支划分更清晰
收支划分清晰，在“财政拨款收入”科目下设置了明细科目，“财政拨款收入”是核算单位从同级政府财政部门取得的各类财政拨款，分为财政基本拨款收入和财政项目拨款收入，将核算基层医疗卫生机构取得的用于基本支出的财政拨款收入分为医疗收入和公共卫生收入;财政项目拨款收入分为核算基层机构取得的与医疗活动相关的财政项目拨款收入医疗收入，财政项目拨款收入是指与公共卫生活动相关的公共卫生收入，与科研教学活动相关的科教收入。新政府会计制度为了核算事业单位本级行政及后勤管理部门开展管理活动发生的各项费用，设置“单位管理费用”科目，包括单位行政及后勤管理部门发生的人员费用、公用经费、资产（摊销）等费用，以及由单位统一负担的离退休人员经费、工会经费、诉讼费、中介费等。
二、執行新政府会计制度存在的困惑
2019年1月1日，按照新政府会计制度、基层医疗卫生机构补充规定及衔接规定做好新旧制度衔接工作，具体实施过程中还存在一些迷茫之处。
1.收入科目归集方面的问题
收入核算上，“事业收入”中设有“医疗收入和公共卫生收入”平行二级科目。医院在进行医疗活动时，很难分清医疗收入和公共卫生收入，因此有的医院把就诊的门诊病人作为医疗收入计入，对下乡参加体检的人群作为公共卫生收入计入，这样区分其实并不准确，存在收入不均衡现象。
2.支出科目归集方面的问题
在支出核算上，“业务活动费用”科目下设置“医疗费用和公共卫生费用”，这两个科目是平行科目，核算的内容应该一样，可根据制度解读两者有所区别，表现在“医疗费用”科目下设如“人员费用、药品费、专用材料费、维修费、计提专用基金、固定资产折旧、无形资产摊销、其他医疗费用”等明细;而“公共卫生费用”下只设“人员费用、药品费、专用材料费、维修费”，而没有设“计提专用基金、固定资产折旧、无形资产摊销”等明细科目。这样一来，如公共卫生科购买的固定资产，其固定资产折旧费用是归集到“医疗费用”下核算，还是归集在“单位管理费用”中核算，制度中没有明确。其次，“单位管理费用”中设置“商品和服务支出”明细，而“业务活动费用”中没有设置“商品和服务支出”科目，那么导致医疗业务活动所发生的费用是归集在“单位管理费用”中列支，还是在“业务活动费用”中列支，也产生了迷惑。
3.财务软件信息系统与新制度要求不适应
在进行账务处理时，通过财务系统软件核算中发现，财务软件信息系统与新制度要求不相适应。
（1）新制度中医疗单位购入的库存物品、固定资产等，要求财务会计的会计分录如下：
借：库存物品
贷：财政拨款收入/银行存款/应付账款等
预算会计分录如下：
借：事业支出
贷：财政拨款收入/资金结存
但当前会计软件设置无法满足新制度的要求，预算会计在物品购入的时候应该做账务处理，可是软件不能进行账务处理，只有当库存物品发出时，才可在预算会计这边做支出，这样一来预算会计没有实行收付实现制，而是仍然采用权责发生制记账。
（2）“固定资产”科目，外购取得不需要安装的固定资产，新制度财务会计分录如下：
借：固定资产
贷：财政拨款收入/应付账款/银行存款等
预算会计分录如下：
借：事业支出（实际支付的相关税费、运输费）
贷：财政拨款预算收入/资金结存。
但在实际进行账务处理时，发现软件设置中对新购的固定资产，预算会计分录不能及时做事业支出，而是要等到财务会计对固定资产计提折旧时才可进行预算会计支出账务处理。
三、基层医疗机构执行新制度实施过程中的相关建议
1.加强对新制度的学习
执行新政府会计制度，作为财务人员，要不断加强学习，积极参与相关专题培训，深入学习和了解新制度改革的内涵，转变思想，及时接受新的会计改革的挑战，适应改革变化，促进基层医疗机构会计制度的顺利执行。
2.加强落实新制度的衔接工作
因新政府会计制度与之前执行的《基层医疗卫生机构会计制度》存在较大差异，卫计局组织专班开展了一次专题会议，会议按照新制度落实的要求，对财务人员的工作按照各自担负的财务性质进行分工，服从统一安排，卫计局安排由核算中心人员负责对制度的落实。首先，核算中心人员要了解新制度的框架结构，对新旧科目迅速进行拆分、合并和归集，做好科目衔接表，将编制好的衔接表作为工作底稿和原始凭证。其次，基层报账员负责配合核算中心工作，负责对本院的实物进行盘存，如固定资产盘存和计提2018年之前的固定资产折旧、库存物品、往来款项及未达款项的清理等相关工作。局核算中心核算会计结合新制度，负责记账工作，熟悉新的会计制度和财务软件，对账务科目进行认真梳理，按照任务时间节点完成工作进度，以确保对新旧制度转换数据的准确性。
3.加强财务软件系统管理
执行新政府会计制度，当然离不开财务软件的支持，为了配合这次制度改革，及时联系符合财政部制定的相关会计信息化规范和标准的软件公司，使用设计开发的新财务软件，并且由设计开发的软件工程师对单位进行信息化工作的指导，提高财务人员的操作能力。同时，结合新制度，准确把握相关政策要点，抓住关键工作环节，摸清信息系统在运行过程中存在的问题和操作难点，对使用过程中出现的问题和相关制度进行沟通和交流。
4.加强对基层医疗卫生机构会计工作的指导
新制度执行过程中还存在一些单位不支持、不理解的情况，为了推动新政府会计制度落实，对基层医疗机构开展培训工作，加强基层医疗机构的认识和理解，组织实施基层医疗卫生机构培训是必不可少的环节，确保基层管理人员财务人员，对新制度所涉及会计科目、会计处理方法和会计报表内容等一系列变化尽快熟悉，推动基层医疗卫生机构会计工作顺利衔接。
四、政府会计制度在基层医疗机构中实施的效果
1.政府会计制度对疫苗的收支进行明细化核算管理
新制度对疫苗的收支进行明细化核算管理，由于疫苗接种占基层医疗卫生机构的比重越来越高，因疫苗改革后，不允许加成，零差价销售，过去有的基层医院把疫苗当药品进行管理，有的当卫生材料进行管理，无法准确统计销售收入和支出，因此在报表中不能准确反映出疫苗收支情况，新政府会计制度中把疫苗当作西药一样来管理，在西药下设疫苗明细科目，这样能反映真实情况，为领导决策提供依据。
2.新政府会计制度的实施有利于单位对往来款项进行清理
新政府会计制度的实施，有利于单位对往来款项进行清理，摸清单位资产负债情况，对本单位的资产如固定资产、药品、疫苗、卫生材料等进行全面盘点清查，对往来科目进行辅助核算，使往来款项清晰明了。
3.新制度要求对固定资产计提折旧
新制度对固定资产折旧计提时点上有要求，固定資产按月应当计提折旧，当月增加的固定资产，当月开始计提折旧;当月减少的固定资产，当月不再计提折旧;原基层会计制度是不计提折旧，直接做支出。
五、结语
基层医疗机构在执行新会计制度的同时，基层会计人员需要不断学习，对制度的变化更新要及时掌握，并且熟练财务系统软件操作，不断提升业务水平和学习能力，与时俱进，使新制度在基层医疗机构真正落实到基层，同时发挥财务人员的主观能动性，促进基层医疗机构财务管理水平提升。
参考文献
1.宋巧荣.浅谈新《政府会计制度》对医院会计核算的影响.财会学习，2018（18）.
2.蒋婷婷.浅谈新《政府会计准则》下固定资产的核算与管理.现代商业，2018（15）.
3.张希.政府会计制度下医院固定资产的核算管理. 会计之友， 2018（20）.
（责任编辑：刘海琳）