医院会计制度改革与医院会计新理念探讨

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摘 要：近年来，随着医疗卫生事业的快速发展，原来实施的《医院会计制度》，已经明显不适应当前的经济发展，无法满足新医改过程中对公立医院绩效与财务管理等方面进行改革的需要。医院会计理念直接决定了医院会计方法的选择与会计制度，是构成医院财务会计框架的基础。随着我国经济的快速发展与医疗制度的进一步改革，传统的会计理念无法满足当前新经济发展的需要。因此，医院必须探索适应当前经济环境的新会计理念。
关键词：医院 会计制度 改革 理念 分析
中图分类号：F233
文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2014）10-113-02
随着现代医疗卫生事业改革进程的不断深化，医院会计制度也有了一定程度的提升改进，在医院会计新理念的影响下，全面实现医院会计制度改革，成为当前研究的新课题。
一、传统会计制度改革的原因
1.传统会计制度已经不适合当前经济的发展。我国现行的会计制度主要是针对相关会计人员而制定的，传统会计制度已经明显不适应当前新型经济发展的各种需求，特别是在对医院进行体制改革的前提与背景下，医院会计制度的种种弊端都显露无疑。传统会计制度虽然按照当时的经济发展状况及医院经营与管理需求设立了很多会计种类，但因对社会经济发展长远估计不足，没有全面考虑到医院内部资金运营方式的转变与资金来源，尤其是对股份制医院或者医院实施的新型对外投资运行模式，都超出了当时制度的制定范围。
2.传统计算方法已不合适。由于医院在药物、设备及机器上会更新得相当频繁，需要的金额也会相当庞大。传统的医院会计制度只是针对医院自身内部信息进行整理与计算，以实现经费管理的合理性。医院会计制度也只是对内部成本进行核算，如根据制度规定，修购基金设立的目的是实现医院资产费用管理更新的专项化，同时还规定，如果要提取修购基金，必须得根据医院固定资产的原值。即在购买医院相关资产设备并借记专用基金与修购基金科目，在计提资产修购基金时，贷记专用基金与修购基金科目，然而由于医疗设备更新得太快，致使许多单位发展过程中的专用基金、资金账户为负数，数额还相当大。一方面由于资产没有采取提折旧的核算方式而致使资产虚增，而另一方面因专用基金资产账户上出现负数而导致净资产虚减。总而言之，随着社会经济的快速发展，传统的计算方式已经不适应当前医院会计工作的需要，所以必须要制定出适合医院资金管理与核算的新型会计制度。
3.必须改革会计制度以适应当前医院发展的要求。传统的会计制度虽然是遵循现实的经济发展规律制定的，但是其不可能充分预见社会的整体发展状况，亦无法预计当前医院的发展情况与变化。在当前新经济模式下，医院的会计工作面临着众多问题，虽然在日常的经营过程中会转变方式或进行适当的调整，但这些具体复杂的内容，根本不可能全面体现到会计制度中。我国现行的会计制度基本类型主要有两种，一种是企业会计制度，另一种是预算会计制度。然而如果按照医院的基本属性，即事业单位而言，则应当采用有效的预算会计管理机制。实践中可以看到，医院会计在进行核算时，其记账处理基础采用的是企业会计制度中的权责发生制，而非预算会计中的收付实现制。由此看来，传统会计制度根本没有规定医院所属的会计类型，所以必须对现有的医院会计制度进行改革。财政部已经对1998年实施的医院会计制度进行了相应的改革，制定了新会计制度，来适应公立医院经济管理体制改革。改革后的制度，在适用范围、核算方法与会计报表等方面作出了相应的变化，在一定程度上明确了当前医院会计理念发展的新方向，促进了医院会计工作的有序发展。
二、基于医院会计制度改革的会计新理念分析
在当前的形势下，为有效完善医院会计机制，促使会计制度与医疗卫生机构的发展趋势相同步，财政部结合当前国内医院发展过程中的普遍特点，积极制定了新会计制度，并将其落实到实处，新会计制度中对会计理念新发展方向作出了明确。
1.新会计制度具有严谨性和实际可操作性。从当前医院新会计制度来看，其适用范围适当地进行了调整，规定了医院的性质必须是公立医院，将旧制度中所包含的乡镇卫生院和城市里的社区服务中心等一些基层的医疗机构予以取消。该项内容改革的本质原因是因为基层医疗机构在业务活动与资金管理等方面与公立性医院存在着较大的区别，因此没有将其放在新会计制度范围之内，这是新会计制度实际可操作性、严谨性的具体体现。
2.强化了权责发生制的会计理念。新会计制度重新对医院固定资产作出了界定。新制度规定了固定资产的范围是价值在1000元或以上的，且使用年限在1年以上，使用后能保持原来的形态，或者资产价值不足1000元，而且应用年限超过1年的大批同类物资。新制度为了使权责发生制理念进一步深化，规定了医院要全面对固定资产的相关折旧情况进行核算，充分填补了原来核算制度的漏洞。
3.新医院会计制度分析。在当前新制度背景下，新会计核算模式已经基本建立；同时，新制度在会计系统中容纳了预算、财务信息，而且还确立了财务管理、预算管理目标，并在此基础上建立了双基础会计模式。从应用上来看，新会计制度改变了传统的资产摊销模式，打破传统的思维定势，并且还提出了固定资产计提折旧、医院无形资产摊销等资产补偿管理机制。在该种情况下，新会计制度不仅可以有效地反映出现代医院固定、无形资产的实际投资规模大小、损耗情况，而且还可以有效地体现出其实际价值。在新会计制度下，其所强化的是成本方面的控制，要求医院提供财务说明书，或者对医院情况进行详细的说明；同时，新医院会计制度还对会计科目体系进行了完善和改进，改变了传统的会计科目不完整、会计核算不全面等问题，其中包括资产类、净资产类、负债类以及费用类和收入类会计科目。
4.适应医院管理改革与社会经济发展变化的新会计理念。
第一，新会计机制中应当设置长期股权以及债券投资等会计核算科目，这在很大程度上有效地保证了医院会计改革可满足投资发展的要求。同时，也为会计业务新问题、新挑战的解决与应对，提供了切实可行的规范和机制。
第二，新医院会计制度逐渐取消了药品收支核算机制。传统会计制度下，医院药品收、支采用的是单设科目和单独核算的模式；通过对药品收支性质的对比分析，其与医院化验、治疗等收入非常地相似或者基本相同，这些都属于医院医疗服务收入范畴。医院在提供医疗服务过程中，所消耗的相关材料、药品和医务人员费用，都属于该系统成本范畴。从国内医院普遍实行的管理来看，医院药品收支应纳入到现代医疗收支体系，对其不进行单独核算。
第三，新医院会计制度要求医院加强基础设施建设。在新医院会计制度下，增加了基础设施建设方面的要求，即在基建工程建设过程中，必须利用基建资金，然后对实际支出情况进行全面的核算。在此过程中，还应当严格按照设计方案，做好基础设施建设表的编制。实际操作过程中，为避免因医院存在另设财务账户的行为而对基建核算造成影响，导致会计信息严重失真、医院资产不真实等现象，在当前新会计制度体制下，还有效地增设了一些关于医院基础工程项目建设的账户，即应用在医院基建项目财务核算，从而实现医院基建核算工作的统一性。
第四，当前医院实行的新会计制度，对其成本项目、核算方法等事项，都进行了严格的要求和明确规定，同时还要求医院将其日常经济管理过程中的相关业务活动消耗，按照成本核算归集和分配，从而将相应的成本、总成本全面地核算出来，将其体现在成本报表内。通过该种方法，一方面可以有效增强医院成本报表的真实性、可信度；另一方面还可以有效促进社会公众对医院收费状况的了解，因此对医院健康发展起到了举足轻重的作用。在此过程中，可以促使成本报表成为现代医院收费合理与否的判定标准。在医院新会计制度实施以后，应当注意全面梳理会计报表体系，并且对其进行有效的完善，借鉴新会计制度及具体的措施和手段，比如适当地增加财政补助，进一步完善收支情况表、医院现金流量表，从而使医院会计报表体系更加的完整。
三、结语
随着当前经济社会的快速发展和医疗体制改革的不断深化，传统会计制度已无法真正适应现代医院体制改革和医院的发展要求。新会计制度的出现，正好弥补了这一不足。然而新会计制度还有一些细节上的缺陷，只有加强思想重视和不断地创新、改进医疗体制与运行模式，才能确保我国医院会计建设事业的可持续发展。
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（作者单位：湖北省孝感市中心医院财务科 湖北孝感 432000）
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