基层医疗卫生机构执行政府会计制度探析

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摘 要：农村基层和城镇基层医疗卫生机构作为我国基层医疗卫生体系建设的核心，财政部专门出台了基层医疗卫生机构执行政府会计制度的补充规定和衔接规定，本文以基层医疗卫生机构执行政府会计制度的试点测试工作出发，分析了政府会计制度的特点、准备工作、试点测试出发，提出了一些建议，希望对基层医疗卫生机构执行政府会计制度做出一些绵薄之力。
关键词：基层医疗卫生机构;政府会计制度
为了确保基层医疗卫生机构有效贯彻实施《政府会计制度――行政事业单位会计科目和报表》，财政部制定了《关于基层医疗卫生机构执行〈政府会计制度――行政事业单位会计科目和报表〉的补充规定》和《关于基层医疗卫生机构执行〈政府会计制度――行政事业单位会计科目和报表〉的衔接规定》（以下简称“政府会计制度”），规定从2019年1月1日起执行。通过对政府会计制度的专题学习、培训及实施前的测试，有了一些不成熟的看法，对政府会计制度的特点、测试效果和碰到的问题和困惑等几个层面，谈下对执行政府会计制度的一些体会。
一、基层医疗卫生机构执行政府会计制度的特点
（1）鉴于目前部分地区仍在执行“收支两条线”管理，因此财务核算时使用“待结算医疗款”科目，具有行业特殊性，增设了此科目，核算按“收支两条线”管理机构的待结算医疗收费。
（2）强化了对二类疫苗的管理，规定疫苗在西药下设置明细科目，疫苗接种占基层医疗卫生机構的比重越来越高，在会计科目设置上明确要求对疫苗在“库存物品、事业收入、医疗费用、公共卫生费用”中进行明细核算，真实体现疫苗的库存和收支情况，具有行业特殊性。
（3）完善医疗卫生材料管理，细化了卫生材料的划分，设置“血库材料”“医用气体”“影像材料”“化验材料”和“其他卫生材料”明细科目，并要求在报表附注中填报年初余额和年末余额。
（4）合理划分收支分类，分医疗、公共卫生、科教三大类，分別在财政拨款收入、事业收入、非同级财政拨款收入、业务活动费用，分别设置明细科目。这些年来，随着科研教学意识的加强，基层医疗卫生机构申请的科研教学项目经费和自筹科研教学项目经费的金额越来越多。政府会计制度实施前，基层医疗卫生机构对科研教学项目经费的核算比较混乱，有的列入“财政补助收入”科目或者“上级补助收入”科目、“其他收入”科目，有的列入作为往来科目核算。为此，政府会计制度对科研教学项目经费的核算做出了详细规定，新增了明细科目，专门核算基层医疗卫生机构开展科研教学活动实现的收入;同时为了核算单位管理部门及后勤部门的费用，设置了单位管理费用科目，弥补了原制度的缺陷，核算这些部门发生的人员费用、公用经费、固定资产计提折旧、无形资产计提摊销，以及单位统一负担的退休人员经费、工会经费、诉讼费、中介费等。
（5）政府会计制度对科目设置、报表、报表附注都做了详细规定，新增了报表附注，新增了“待结算医疗款明细表”做资产负债表的附表，新增了医疗及公共卫生收入费用明细表作为“收入费用表”的附表，同时对报表结构细节进行了调整。
二、政府会计制度实施前的准备工作
（1）专题培训。 7月份我参加了松江区财政局于举办的政府会计制度专题培训;9月份作为上海市基层医疗卫生机构财务骨干参加了国家卫生健康委员会在吉林长春举办的政府会计制度师资培训班;10月份作为政府会计制度师资，于上海浦东卫生经济研究院参加上海市卫生和计划生育委员会组织的基层医疗卫生机构会计制度培训（政府会计制度基本政策及资产、负债部分）讲课，同时组织本单位的财务人员参加2018年上海市政府会计知识竞赛（第一轮网络竞赛），并对本单位财务人员进行了培训。
（2）试点测试前的准备工作。在试点测试工作开展前，做了以下准备工作：①摸清本单位的各项资产、负债情况，将固定资产、基建项目、无形资产作为重点，确保国有资产信息全面完整。②固定资产管理部门会同固定资产系统软件服务商，做好升级维护，完整录入固定资产使用部门和折旧年限，为计提折旧做好准备。③人事部门做好工资的人员性质归类，为人员费用核算打好基础。④后勤总务部门及相关部门规范办公用品、低值易耗品、材料领用部门的分类设置。⑤规范合同管理，特别是明确科研项目的合同，确收入权责确认依据和时点要求，以及付款依据和进度时间，为按权责发生制进行账务处理提供依据。⑥协调财务软件公司，及时更新会计核算信息系统，优化完善财务信息管理系统。
（3）试点测试工作 。8月份我参加了松江区财政局组织的政府会计制度试点单位研讨会，并在9月份参加了试点单位会计核算软件测试培训，并于9月份开展新制度与新系统的对接测试工作，进行实务操作演练，确保2019年新制度衔接有序。在做好试点测试准备工作的前提下，进行新旧衔接：①根据原会计制度编制2017年12月31日的科目余额表，并按照政府会计制度及补充规定要求，编制2018年1月1日的部分科目余额明细表。②按照新制度及补充规定设立2018年1月1日的新账。③按照政府会计制度及补充规定、衔接规定的要求，登记2018年年初的财务会计科目余额和预算结余科目余额，包括将原会计制度科目余额转入政府会计制度财务会计科目、按照原会计制度规定设置的会计科目余额登记实行政府会计制度的预算结余类科目，将未入账的事项登记预算会计的相应科目，并对2018年年初的会计科目余额进行调整。④对政府会计制度2018年1月1日的相关财务会计科目余额按照政府会计制度规定的会计核算基础进行调整，并编制记账凭证，并将调整事项（计提固定资产折旧、计提无形资产摊销）的确认依据作为原始凭证。按照登记及调整后2018年1月1日的各会计科目余额，编制2018年1月1日的科目余额表，作为政府会计各会计科目的期初余额。⑤根据2018年1月1日各会计科目期初余额，按照政府会计制度及补充规定编制2018年1月1日资产负债表。⑥按照政府会计的要求，对2018年1―3月的凭证进行录入，并生成相关报表。通过在新会计核算系统中对新旧会计科目余额的填报、调整分录的编制、平行记账会计分录的录入、财务报表和预算报表的生成过程中，发现的问题不断进行反馈，并进行修改完善，使之即符合政府会计制度的要求，又简单易行便于操作。
三、政府会计制度的实施效果
（1）通过对政府会计制度的实施，对本单位的各项资产负债情况进行了摸底，清理了往来款项，组织本单位人员对固定资产、无形资产、药品、二类疫苗、卫生材料、低值易耗品进行了盘点，对固定资产的已使用年限、折旧年限，逐一进行了登记，并对无形资产做了备查账登记，记录无形资产的情况。同时，对往来科目实行了往来个人和单位的辅助核算，使往来款项更加清晰。对各项收入支出实行预算支出科目功能类、预算部门经济分类辅助核算或项目辅助核算，使各项收入来源、支出管理更加清晰明了。
（2）政府会计制度通过会计科目明细的调整，在会计核算上强化了对疫苗收支的核算，增强了基层医疗卫生机构公共卫生服务职能。政府会计制度，把疫苗作为西药下的明细科目，能有效反映疫苗的进销存情况。
（3）政府会计由预算会计和财务会计构成。雙功能会计模式记账规则是双基础、双功能、双报告，避免了使用两套账，两个系统进行核算的复杂性。 双功能：政府会计由预算会计和财务会计组成。预算会计3要素26个会计科目，反映政府会计主体预算收、支、余等预算执行信息;财务会计5要素77个会计科目，反映其资产、负债、净资产、收入、费用等财务信息。双基础：预算会计的核算基础是收付实现制;财务会计的核算基础是权责发生制。双报告：根据预算会计生成的数据，编制政府决算报告;根据财务会计生成的数据，编制政府综合财务报告和政府部门财务报告。
四、对政府会计制度的困惑
（1）收入科目方面。 “财政拨款收入”“事业收入”“上级补助收入”“非同级财政拨款收入”科目，政府会计制度规定分别设置“医疗收入”“公共卫生收入 ” 和 “科教收入” 明细科目，其中公共卫生收入的设置非常困惑。对于基层医疗卫生机构来说，哪些是医疗收入、哪些是公共卫生收入，比较难以区分。我们提供的基本医疗里含有公共卫生的服务项目，公共卫生服务中又有基本医疗的内容，怎么去区分、怎么计算收入，比较困难。
（2）支出科目方面。在单位活动费用下，分别设置了医疗费用、公共卫生费用。在“业务活动费用”科目下分别设置“医疗费用”“公共卫生费用” 和“科教费用” 明细科目，并进行科目细化，对大类科目进行了归集，例如人员费用、药品和耗材费用、维修、计提专用基金、固定资产折旧、无形资产摊销等。但是公共卫生费用下没有计提专用基金、固定资产折旧、无形资产摊销大类科目，公共卫生科室占用的固定资产折旧、无形资产摊销的账务处理，没有做出明细规定。基层医疗卫生机构在进行会计核算时感到困惑，到底要在哪核算，是在医疗费用下，还是在单位管理费用下核算。
（3）核算基础政府会计制度规定，财务会计实行权责发生制，预算会计实行收付实现制，对于实行“收支两条线管理”的基层医疗卫生机构来说，一般业务实行权责发生制没有疑问，但是对于医疗收入确认来说，却有点收付实现制的意味，单位要在收到财政专户返还的资金时，才能确认收入。不能正确反映权责发生制基础下的医疗收入情况，削弱了财务信息的真实性，不利于报表使用者进行分析研究。
参考文献
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（责任编辑：刘海琳）