探究新医院会计制度应用存在的问题及对策

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摘要：为了适应医院运营环境的变化，满足医院各项经济业务的会计处理要求，国家颁布实施了新《医院会计制度》，对促进医疗卫生事业健康持续发展，推动医疗卫生体制深化改革有着重要意义。然而，在新制度执行过程中，却暴露出了一些亟待解决的问题。本文从分析新医院会计制度的变革入手，对新医院会计制度应用存在的问题及对策进行探究。
关键词：新医院会计制度 权责发生制 会计核算
一、新医院会计制度的变革
自2012年1月1日起在全国施行的新《医院会计制度》（下文简称“新制度”），对医院会计核算予以了进一步规范，相比较旧《医院会计制度》（下文简称“旧制度”）而言，其在以下几个方面做出了极大变革：
（一）会计计量基础变革
旧制度下采用权责发生制与收付实现制并行的会计计量基础，而新制度只将权责发生制作为会计计量基础，对资本性支出和收益性支出进行准确划分，充分体现了收入与费用确认的配比原则。在固定资产核算中，对修购基金计提科目予以取消，将固定资产净值确定为固定资产原值与累计折旧差额；在无形资产核算中，要求对无形资产进行摊销处理，确保会计信息如实反映资产价值；在费用核算中，要求医疗与药品合并核算，采用实际成本法进行药品核算。
（二）会计核算模式变革
在旧制度中，一直存在着重核算、轻预算的问题，而新制度则有效改善了这一现状，将医院的全部收支情况纳入到预算管理中，采用财务管理与预算管理相结合的新型会计核算模式。新制度下，新增“零余额账户用款额度”等科目，促使会计核算信息能够体现预算执行情况，这对于促进医院规范运营，强化预算管理有着重要意义。
（三）会计报告体系变革
新制度对医院会计报告体系进行了完善，重新调整了原报表体系中的部分事项，在保留资产负债表、医疗收入费用总表和明细表的基础上，增加了现金流量表、财政补助收支情况表等。同时，新制度要求医院引入审计制度，及时对外披露财务信息，并由注册会计师对年度财务报表进行审计，确保财务信息如实反映医院经营情况和财务状况。
二、新医院会计制度应用中存在的问题
（一）新旧制度衔接操作性差
部分医院的财务人员对新制度的掌握不深入，没有做好新旧制度的衔接工作，在一些会计事项的处理上感觉无从下手，只能进行模糊处理。如，新制度将基建会计纳入到医院会计系统中，但是新制度却没有对纳入基建会计的操作流程进行具体规定。同时，新制度也没有对两账之间的合并科目和资金往来核算予以详细说明，无法给予财务人员确切的会计处理指导。又如，新制度要求取消药品加成，在这种情况下，医院会出现收入大幅度减少，甚至是亏损现象。为了妥善解决这一问题，新制度提出调整部分技术服务收费标准、增设药事服务费、增加政府投入等解决措施，但却未对药事服务费的测算方法做出具体规定。
（二）会计科目设置与政府收支分类不符
政府收支分类科目中规定，医院在职人员的工资归为支出经济分类的类级科目工资福利支出，款级科目为基本工资。退休人员的工资归为个人和家庭的补助，款级科目为退休费。但是在会计核算中，将退休人员的工资一并纳入到工资福利科目进行核算，这与政府支出经济分类不符。同时，针对医院在职人员住房公积金的核算也存在着类似问题，根据政府收支分类科目规定，住房公积金的类级科目为对个人和家庭的补助，款级科目为住房公积金。但是在医院会计核算中，将住房公积金纳入到社会保障费科目的核算范围内，根据政府收支分类科目规定，社会保障费归为工资福利支出类级科目，这样一来，使得会计核算模棱两可，易出现重复核算的情况。
（三）缺乏资产减值准备计提规定
医院提供的医疗服务种类较多，存在着大量的临床急救业务，所以医院通常会购入大量医疗物资作为备用。同时，医院为了提高服务质量和医疗水平，会购置具备较高科技含量的高价值固定资产。然而在市场经济条件下，医院固定资产有可能因市值波动而出现贬值问题，尤其在科技不断进步的形势下，医院高价值、高科技含量的固定资产会随着时间的推移发生贬值，导致固定资产核算信息不实。但是，在新制度中却未针对这一现象规定相应的会计处理方法，缺少减值准备计提的实施细则，使得会计信息难以如实反映医院资产价值变动情况。
（四）投资收益与应付票据核算不合理
新制度中规定，医院对外投资获取的收益要在“其他业务收入”的“投资收益”科目中进行核算，如此一来很难通过会计报表准确了解到医院对外投资情况，并且不利于客观评价对外投资效果。同时，随着医院业务量的增大，应付票据逐步增多，根据新制度规定，应付票据核算要在“应付账款”下设的二级科目进行核算，使得会计报表中无法反映应付票据余额情况。
（五）缺乏医疗赔偿的会计处理具体规定
随着患者法律意识的增强以及对医院医疗服务质量要求的不断提高，加之医患矛盾没有得到有效缓解，从而导致近年来医疗纠纷问题不断增多，一旦出现医疗赔偿事件，势必会对医院财务带来一定风险。但是，新制度却没有针对医疗赔偿事件的会计处理方法进行明确规定，使得财务人员在实际操作中，经常盲目核算赔偿费用，违背了会计核算的谨慎性原则。
三、完善新医院会计制度的对策
（一）加强新制度的切实执行
医院应当按照《新旧医院会计制度有关衔接问题的处理规定》做好会计处理工作，并且根据医院的实际工作情况，对新旧制度的衔接流程进行细化，具体措施如下：首先，开展财产清查工作。医院应当成立财产清查小组，负责核实医院资产，确保账实相符，主要包括固定资产、药品以及往来账项核实。其次，调整会计科目体系。对于药品核算而言，按照实际进价确认药品金额，并对账务中的药品分别冲减对应的进销差价，将余额结转事业基金。对于基建账并入新账而言，要在每月月末编制基建账的各科目发生额汇总表，将其合并到新账中，确保“在建工程”科目能够真实地反映医院基建情况。再次，优化业务流程。按照新制度的会计核算要求，改变HIS系统中药品的计价方法，重新定义成本分摊流程，根据相关标准调整卫生材料的分类。最后，强化部门之间的协作。新制度的执行要求医院各部门加强合作，调动全体医护员工参与财务管理的积极性。如，在固定资产核算中，要求财务部门与固定资产登记部门、使用部门、保管部门、监管部门加强沟通与交流，确保会计信息能够如实反映固定资产价值增减变动情况。
（二）合理运用会计科目
为切实执行新医院会计制度，医院应结合实际情况，在考虑医院各类人员工资结构的基础上，合理运用会计科目。笔者建议在应付职工薪酬科目下设置三个二级核算科目，分别为在编人员工资、退休人员工资以及其他人员工资；在应付社会保障费科目下设置二级核算科目，分别为医院保险费、基本养老保险费、失业保险费、住房公积金等，并在各二级核算科目下设置单位部分与个人部分的三级核算科目。通过对会计科目的细化设置，能够满足医院会计核算的需求，使上级部门详细了解医院的经费支出情况。
（三）增加固定资产减值准备计提
新医院会计制度可借鉴企业会计制度对固定资产减值的会计处理方法，增设“存货跌价准备”、“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”等科目，进一步完善医院固定资产的会计核算体系。与此同时，医院还要对固定资产的减值情况进行定期测试，也可聘请专家对价值较高的存货进行资产评估，将其作为计提固定资产减值准备的依据。
（四）完善对外投资和应付票据核算
在医院对外投资核算中，笔者建议以投资回报风险控制为前提，单独设置“投资收益”一级核算科目，并且要求医院及时记录长期股权投资的相关情况，如股权持有时间、现金股利等信息。在投资决策过程中，医院要对投资方案进行可行性论证，降低投资决策失误风险，确保医院资产保值；对于应付票据的核算，应单独设置“应付票据”明细核算科目，并要求在会计报表上予以列示，从而便于医院强化负债规模控制。
（五）增加医疗赔偿金预提
为了在会计业务中妥善处理日益增多的医疗纠纷事故赔偿金问题，笔者建议医院应当加强医疗纠纷事故风险控制，结合医院实际情况以及相关法规制度要求，制定医疗赔偿费用核算规则，通过预提医疗赔偿金，来分散或降低医院面临的财务风险。在具体操作中，财务人员可通过“预计负债”科目进行明细核算，以识别每项医疗纠纷事件的风险隐患为前提，对风险可能带来的影响程度进行评估，适当计提一定比例的核定赔偿金，从而完善医疗赔偿问题的会计核算。
总而言之，新医院会计制度的颁布与施行，在消除旧会计制度弊端，规范医院会计核算工作，促进医疗卫生事业稳定发展中起到了积极作用。但是，在新制度应用中仍然存在一些问题，相关部门要重视这些问题的妥善解决。同时，医院财务人员也要严格执行新制度，健全会计核算体系，不断提高医院会计信息质量和财务管理水平。
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